-- 作者：cfo0531
-- [原创]企业出售自己使用过的物品（含固定资产）的税务与账务处理
1、一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品的税收政策：
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纳税人 |
销售情形 |
税务处理 |
计税公式 |
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一般纳税人 |
2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） |
按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 |
增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2 |
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销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 |
按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 |
增值税＝售价÷（1＋17%）×17% |
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销售自己使用过的除固定资产以外的物品 |
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小规模纳税人（除其他个人外） |
销售自己使用过的固定资产 |
减按2%征收率征收增值税 |
增值税＝售价÷（1＋3%）×2% |
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销售自己使用过的除固定资产以外的物品 |
按3%的征收率征收增值税 |
增值税＝售价÷（1＋3%）×3% | 2、 一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
【例】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。
『答』税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税=312000÷1.04×4%×50%=6000（元）
① 取得转让收入时
借：银行存款 312000
贷：固定资产清理 300000（312000÷1.04）
应交税费——未交增值税 12000（312000÷1.04×4%）
②缴税时
借：应交税费——未交增值税 12000
贷：营业外收入 6000
银行存款 6000
或者： ①取得转让收入时
借：银行存款 312000
贷：固定资产清理 306000（312000-6000）
应交税费——未交增值税 6000（312000÷1.04×4%）
②缴税时
借：应交税费——未交增值税 6000
贷：银行存款 6000
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