第五章 应税所得
第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算
解析：将企业所得税的纳税年度人为的拉长为整个搬迁期。这种做法对企业的好处有三个，一是，如果企业搬迁为净所得，将所得从取得所得年度递延到搬迁完成年度，取得了递延纳税的利益；二是，如果企业第1年取得的搬迁补偿收入，而当年没有或很少搬迁支出，则当年缴纳了税款，第2年没有取得搬迁补偿收入，而有大量的搬迁支出，就会形成企业所得税的亏损。而我国弥补亏损政策为向后5年弥补，不能向前弥补，前期盈利，后期亏损，使得企业的利益受损。因此40号公告第十五条规定企业对整个搬迁期间汇总计算，避免了这种“前期盈利，后期亏损”的不合理现象出现。三是，如果搬迁年度一直未损失，由于搬迁期间缺乏收入弥补，而弥补亏损期限只有5年，如果不在搬迁完成年度汇总计算，则影响了企业亏损的最终弥补年限。汇总计算的方式，相当于延长了弥补亏损年限。
40号公告对政策性搬迁所得，没有任何免税收入的规定，有的只是递延纳税而已。
第十六条 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
第十七条 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
解析：第十七条和第十九条都是对搬迁完成年度的解释。根据该解释，企业搬迁汇算年度最多5年，如果5年尚未完成搬迁的，第5年也作为税收上的搬迁完成年度看待。即：搬迁开始年度、第二年、第三年、第四年、搬迁完成年度。
如果在5年内完成搬迁的，搬迁完成的标准为基本完成搬迁，并且当年生产经营收入占规划搬迁前50%以上。这里的搬迁基本完成，是职业判断的定性标准，收入占50%为定量标准。
第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。
（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
解析：如果企业搬迁损失较大的，在搬迁完成年度可以选择一次性作为损失，或者分三年作为损失处理。这种处理结果，相当于延长了亏损弥补期限。这种立法技术，在国税函[2010]79号文件中也有体现，企业筹建期间的费用由于缺乏收入与之弥补，规定在筹建期不作为费用扣除，而是归集至开始生产经营年度作为长期待摊费用，由企业选择一次性扣除或者分三年扣除。
第十九条企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
（一）搬迁规划已基本完成；
（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
第二十条 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。
第二十一条 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
解析：该条款依然是由于持续生产经营期中断，对以前年度亏损的延长性规定。40号公告中对亏损由于缺乏收入与之相配比，采取了三个办法来延长弥补亏损年限。
一是，对搬迁前亏损，根据二十一条，如果搬迁期间无所得的，可以最多中断3年弥补亏损。
二是，对搬迁过程中的亏损，由于第十五条规定在搬迁完成年度汇总个计算，达到了延长弥补亏损年限的目的。
三是，搬迁完成年度，企业可以根据办法第十八条规定，对搬迁亏损分三年均匀在税前扣除，相当于又延长了弥补亏损年限。
第六章 征收管理
解析：本章要注意，既要向迁出地报送资料，又要向迁入地报送资料的相关问题。
第二十二条 企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。
第二十三条 企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：
（一）政府搬迁文件或公告；
（二）搬迁重置总体规划；
（三）拆迁补偿协议；
（四）资产处置计划；
（五）其他与搬迁相关的事项。
第二十四条 企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
解析：搬迁完成年度，很可能在迁出地已经注销了税务登记，肯定要在迁入地清算。2011年第71号公告，还同时规定留抵税额可以继续。
第二十五条 企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》（表样附后）及相关材料。
第二十六条 企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。
解析：这一条是关于新旧衔接的规定。只要没有完成搬迁的，一律按照40号公告规定执行，意味着如果企业搬迁期为5年，已经搬迁了3年的，仍然要按照40号公告执行。
第二十七条 本办法未规定的企业搬迁税务事项，按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。
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Post By：2012/10/5 9:43:00 [只看该作者]
